審計的課件（必備三篇）。

審計的課件 篇1

在公司治理結構安排中，究竟是將內部審計部門置之于公司之外還是設置在公司內部，我們不能一概而論。必須基于如下因素考慮才能作出恰當選擇：

1、內部審計外部化是否會降低代理成本。代理理論的創建者詹森和梅克林（Jensen and Meck hng）將代理成本區分為監督成本、守約成本和剩余損失。監督成本是指外部股東為了監督管理者的過度消費或自我放松（磨洋工）而耗費的支出；代理人為了取得外部股東信任而發生的自我約束支出，稱為守約成本。

內部審計的原始動機是為管理者服務，在公司制企業中，這種服務對象和動機依然不變，因此，我認為內部審計首先是一種守約成本。但公司制企業的產生，推進了內部審計的發展，從傳統企業中的向管理者負責發展到今天的向所有利益相關者負責，內部審計肩挑多重職責。如果內部審計能夠同時承擔起這樣的多種責任需求，其實質是能夠節約委托外部審計的監督成本，因此，我們不能輕言內部審計外部化問題。就某一企業來說，內部審計的總成本可能低于外部審計的成本、等于外部審計的成本或大于外部審計的成本。在審計所達到的功效是相同的情況下，如果內部審計成本小于或等于外部審計成本的話，都不易采取內部審計外包的方式。

有專家認為：企業如果建立一個自己的內審部門，需要支付員工的薪金、培訓費和管理費用，內審外聘則能節省這些費用，而且企業可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。同時，如果由外部審計承擔內審工作，內審的方法和程序町與外部審計保持高度的一致性，這意味著外部審計人員能更多地依賴內審工作，企業也可因少支付審計費用而獲益。我覺得，我們無法僅通過上述信息就確定是否內部審計成本一定比外部審計成本低。但按照交易成本理論，企業組織具有降低交易成本的優勢，其主要原因是：

第一，內部監督者比外部監督者擁有更多的信息，外部監督更強調競爭，內部監督則注重合作，合作表現為目標的一致性，這樣就在一定程度上阻止了內部各部門謀求壟斷地位的動機，極易產生一種“預期集中”效應；dsbj1.cOM

第二，外部監督只能依賴正式的記錄和文件，而內部監督既可以借助于正式的記錄和文件，又可以依據非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司整體目標的大前提下，監督的深度和范圍可以在一定程度上進行拓展；

第三，內部監督是在一定的組織約束條件下進行的，由于組織本身的權威性，使內部監督更加具有自律意識，從而通過組織行為提高組織效率；

第四，內部監督更能體現組織內部的企業文化特征，企業文化的形成和對企業文化的理解，有助于降低內部交易成本。當然，這也并不意味著內部監督一定優于外部監督。當企業規模擴大到一定程度時，由于有限理性和機會主義的存在，企業的管理費用會隨之上升，從而出現“官僚失靈”的問題。因此，內部審計能否外包，其關鍵取決于企業自身的條件及與市場競爭的結果。

2、內部審計是否外包，不能僅從監督成本的角度思考與評判，我們必須關注對應成本的另一個指標，即審計效益。我們需要考察內部審計的目標是否實現，外包與非外包各自為企業增加了多少價值？將企業由此增加的價值與各自付出的成本進行比較，比值大者為優，而比值大者也可能是監督成本大者，所以，僅用監督成本的大小來確定能否將內部審計外包的主要依據不是十分充分和具有說服力的。

有人說：外部審計人員開發審計軟件和新方法的成本可以分攤到許多客戶身上，比起研制相同技術的內審部門來，能夠保持更低的研發成本。規模效益即可導致相同服務的成本節約或同樣成本的更優服務。從這個意義上說，外部審計可以降低新技術和新方法的研發費用，因此，可以提高規模效益。但是，從另一個方面來說，內部審計增加的企業價值：與企業內的其他部門不同，審計不參與產品的設計、研究、開發以及制造、采購和銷售，因此，似乎不是一個創值的部門。但內部審計可以在上述創值過程中提出建議，通過建議，幫助上述作業增加價值，因此，我們不能否定內部審計在組織中增加價值的功能。內部審計增加的價值主要應包括這樣兩個部分內容：

（1）顯性價值。通過審計發現問題，并及時予以糾正，因此減少了損失。由此而增加的價值，我們稱之為顯性價值。它是傳統內部審計著力追求的一項目標，通過事后審計，把已經發生的損失降到最低，并力求通過審計發現，引起有關部門的重視，而后，加以改善，這種審計功效比較明顯，帶有直接性特征。

（2）隱性價值。隱性價值應被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業價值創造活動中充當參謀和顧問而體現的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰略設想，可能會優化組織行動方案，從而提升組織可持續發展的能力，這是內部審計增加隱性價值的重要表現；內部審計增加隱性價值的另外一條渠道是由于內部審計組織的存在，使各部門擁有了隨時可能接受審計監督的約束意識，因此，可能會如此而自覺地規范運作，這是內部審計的威脅價值。

與外部審計相比，內部審計在增加隱性價值方面具有優勢，這是因為內部審計師更加了解組織狀況，他們的工作更貼近企業管理，他們能夠在企業內自始至終地按照公司規章行事，外部審計更多地是幫助組織增加顯現價值，而且因為其專業化水平較高而略占優勢，但如果內部審計人員通過更新審計理念、提高勝任技能來加以改善的話，內部審計的顯現價值增值能力也一樣會達到外部審計水準。

3、內部審計外部化，是否一定會提高審計效率？“盡管外部審計師也從事管理咨詢服務，但主要注重財務管理的方面。內部審計師審計的重點是內部控制制度評價和風險控制，從中尋找疏漏。……。因此，內部審計在完善內部控制制度、提高企業生產經營的效率、效益和效果，實現企業經營目標方面，其地位和作用是外部審計師所不能替代的。內部審計人員熟悉企業并具有專門的行業知識，比外部審計更有效率。內部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，避免對內部控制、財務狀況，甚至對整個公司產生重大不利影響。從這個角度理解，內部審計設立在公司內部是有其道理的。”我們必須意識到，外部審計不要對自己扮演的角色產生錯誤的理解，不要以為自己在專業知識方面更加杰出，不要以為自己的審計工作重點永遠是正確的。要意識到內、外部審計的不同分工，意識到內、外部審計的不同功能。

4、內部審計是否為企業內的非核心業務？業務外包源于邁克爾。波特的競爭理論，按照這一理論，在信息化時代，企業可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心作業外包出去，只保持核心作業部分，比如研究與開發、顧客服務等。如果考慮內部審計外包，必須以這一理論為基礎，所以，我們需要探究一下：內部審計是否是企業的非核心作業部分。對這一問題的回答只有兩個答案：是或不是。基于對內部審計的傳統認識，它不是核心作業，屬于附屬部分。有人說：如果實行內審外聘，企業就可騰出管理時間和管理資源，用于企業的核心生產經營。內審外聘使管理層能夠專注于其核心競爭力領域，集中精力追求更具戰略意義的目標，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。但我認為，它是企業的核心作業環節。原因是：它已經滲透于企業業務流程的每一個環節中，與每一項作業內容都休戚相關。傳統的內部審計理念將內部審計鎖定在戰略執行階段，沒有深入到研究與開發階段，因此，將內部審計與其他非核心作業一起摒棄于核心競爭力之外是可以理解的，但本篇論文中多次提出“戰略審計”的觀點，所以，按照這一觀點要求，內部審計與核心作業鏈密不可分，不能輕易作出“外包”的決定。

5、事實依據。美國眾多大公司的倒閉，內部審計失責，一個最主要的原因是內部審計外包。如安然公司，其鑒證工作由安達信承辦長達17年以上，沒有更換事務所，也形成安達信難以客觀獨立的重要因素。安達信2000年從安然賺得的2700萬美元非咨詢業務費和2500萬美元的咨詢業務費是否已經損害了該公司的公正性？安然過去也將內部審計交給安達信事務所負責。安然事件發生后，會計界已經形成了一個共識，即安達信既承接外部審計又承接內部審計的做法一定要改變。

6、內部審計外包，是否能夠提高審計的獨立性？有專家認為，外包能夠提高審計的獨立性。這是因為：內審部門作為企業的一個職能部門，無法實現真正的獨立，而外聘人員在提供內審服務時，與外部審計一樣遵循職業標準，而且事務所有一套保證審計準則受到遵循的機制。另外，內審外聘也使職務輪換成為可能，因而在審計者與被審計者之間難以建立親密的關系，內審的獨立性得以提高。但我認為，內部審計外包也不一定完全保證審計的獨立性。審計的獨立性受兩個因素的制約，一是外在形式的獨立，即審計人員在經濟上、業務上和組織關系上獨立于被審計部門；二是實質上的獨立性，即審計人員在精神上應保持獨立。相對而言，外部審計的形式上的獨立性比內部審計要好些，但就第二點來說，未必具有絕對優勢，而實質的獨立性恰恰是獨立性的核心和關鍵。從客觀上來說，外部咨詢單位從事內部審計工作，它們主要考慮業務量和收入兩個主要因素，為了使二者持續上升，它們更多的具有非獨立傾向，討好客戶、不實報告等；比較而言，內部審計人員受企業內部各項管理制度的約束，其能否保持精神上的獨立性是其工作質量的考核標準，因此，相比較而言，更容易做到精神上的獨立。故此，說內部審計外包可以提高獨立性是不恰當的。

7、內部審計外包可能會降低公司治理效果。內部審計在公司治理中起著十分重要的作用，扮演著獨特的內部監督與信息傳遞角色。如果在公司治理結構安排中，將內部審計外包出去，則高級管理層和審計委員會將會失去一個重要的信息反饋來源，自然，會影響公司治理的有效性。

審計的課件 篇2

一、現代企業內部審計發展的現狀分析

（一）內部審計認識

“監督”和“導向”是當前很多企業內部審計的職能定位標準，甚至將內部審計和會計部門的職能混為一談。實際上，企業內部審計的發展，源自于國家審計力量的支持和推動，前者代表后者監督本企業的經濟活動。然而，企業內部審計過于倚重“監督”和“導向”的作用，必然會限制其審計功能的彰顯。換句話說，假設企業的內部審計機構與會計部門混為一談，意味著監督者和被監督者為相同利益主體，此時內部設計必然喪失自主性和獨立性的地位，權威性也將大打折扣。總之，企業對內部審計認識的偏差，可能導致內部審計部門成為企業的附庸，對于一個有名無實的部門，企業自然不會積極主動去開展相關工作。

（二）企業控制環境

除了企業管理者是否重視內部審計工作，是企業內部審計控制環境的關鍵因素。在內部審計工作實際開展的過程中，同時深受企業文化、審計資源配置等的決定性影響。在企業文化方面，假設企業文化中，未能重點強調法律法規標準、道德規范前提等，容易影響企業對內部審計的看法，譬如企業員工的品格不夠正直，在本職崗位上，沒有良好的遵紀守法的紀律習慣，對于內部審計，可能會持有抵觸的情緒，在這種文化氛圍中，內部審計工作會遇到諸多困難；審計資源配置方面，審計工作要有一定的人員、資金、信息等資源的支撐，否則其活動范圍可能受限，而這一點，在目前諸多企業中并不罕見。

（三）內部審計職能

目前企業內部審計工作的重點，一般在于核實、查證財務數據，集中在財務領域，譬如審查會計報表、賬本、憑證等。在生產經營管理領域，尚未成為內部審計的重點，譬如企業審計投資項目時，審查重點為投資協議的完整性、投資收益的會計核算，至于投資方法、回報率、合作對象等，往往沒有被納入審計的范疇。筆者認為這種內部審計職能的界定范圍，具有嚴重的局限性問題，亟待在內部審計發展中，予以針對性解決。

二、現代企業內部審計發展的完善對策

（一）確立內部審計方向

考慮到內部審計屬于企業內部的管理活動，因此其主方向，可定為“服務于企業，助力企業完成發展的目標”。圍繞該主方向，內部審計需要在企業的日常運營過程中，綜合企業在組織、經營、人事等方面的力量，同時要求管理者承擔相應的管理責任，以嚴厲的評價和監督手段，在規范企業財務與生產經營管理工作行為的同時，為企業發展提供相應的服務。筆者建議，企業的內部審計工作，可參照《內部審計實務標準》，該標準要求企業內部審計，要協助和引導內部員工正確、有效地履行本職崗位職責，同時嚴格控制審計成本，進而為企業的運行發展，提供在分析、評價、決策等方面的審計信息。

（二）轉變內部審計觀念

當前我國審計網絡體系區域完善，但在微觀視角的內部審計工作，還有待進一步轉變觀念，并緊扣企業的實際審計需求，方可突出內部審計初級階段的桎梏。對此，我們應遵循管理學的原理，根據企業的經營目標，賦予對經營目標具有決定性影響的部門一定的決策職能，然后內部審計視為該決策部門的“參謀長”，在該部門致力于實現經營目標時，發揮評價和建議的服務職能。也就是說，內部審計具有監督的職能，但僅為其職能范疇的一個部分，還需要強調為管理者服務，尤其在企業規模擴大以后，很多管理部門被細分，而此時內部審計的服務對象，也會同步增多，后者只有進一步強化自我約束的能力，才能夠獲得長足發展，并為企業提供更為充分的審計服務。

（三）優化內部審計環境

內部審計環境分為外部環境和內部環境，外部環境與經濟、法律、科技、教育、文化等有關，而內部環境的優化，需要由企業一手負責。進行內部審計環境的優化，一方面需要引入先進的經濟理念、完善的法律條款和科學的技術手段等，另一方面是合理設置內部審計機構和提高內部審計隊伍綜合素質。其中審計機構和審計隊伍建設，是內部審計環境優化的重點：在內部審計機構設置時，目的是賦予內部審計機構的獨立性，我們應該遵循內部審計科學性、適應性和可操性的原則，根據企業的生產、經營規模和特點，以及管理體制和市場適應能力等，進行靈活設置，譬如董事會領導下的審計委員會，在國內外頗為盛行；在內部審計隊伍打造方面，往多學科和高智能的方向發展，專業方面重點改進內部審計的方法，同步兼顧財務管理、生產經營管理，并涉足法律、計算機、信息收集等，達到節約審計成本、降低審計風險、提高審計效率的目的，職業操守方面是形成良好企業氛圍，弘揚“忠于職守”、“廉潔自律”的企業文化理念。

（四）拓展內部審計領域

在優化內部審計環境的基礎上，拓展內部審計的領域，實際上也是突破審計觀念和審計內容的重要手段。筆者建議內部審計工作，直接調控企業的經營和管理行為，前者要求嫻熟掌握企業的內部情況，將審計工作重心，置于企業經營和管理目標的實現，期間企業要保證企業資產、負債、損益等信息的真實性，以捍衛企業的合法經營權益，同時在建立生產、經營、技術等制度之后，強化內部管理力度，杜絕浪費損失的行為，再者還需要合理利用企業的資源，審計企業新產品開發和技術改造，避免和減少經營和財務的風險。

三、結束語

文章通過研究，基本明確了現代企業內部審計的現狀和方法，但考慮到不同企業內部審計環境的復雜性和多變性，以及內部審計要求的差異性，側面要求我們在內部審計實際工作中，要緊扣具體企業的運營發展情況，靈活參考借鑒以上的內部審計方法，并引用更多科學合理的內部審計經驗，權當本文完善和補充的內容。

審計的課件 篇3

隨著現代企業制度的不斷變革和發展，電網企業內部經營審計的定位也發生了改變。企業如何正確對內部經營審計進行定位，關系到企業內部經營審計工作所能發揮的作用大小。因此，電網企業應準確定位內部經營審計工作的職能、內容等。

一、內部經營審計定位的發展歷程

企業內部經營審計的定位由企業內部的經營審計組織機構自身的現狀、條件和企業所處的外界形勢共同決定的。因此，隨著現代企業制度的不斷變化、社會環境的不斷改變和市場經濟環境的變革，對企業內部經營審計這一項工作也有著不同的定位。

在現代企業制度下，內部經營審計的發展歷程大致可以分為以下三個階段。

第一階段，在現代內部經營審計產生的初始階段，企業內部經營審計工作在企業的整體工作中被定位為進行會計核算、編寫財務報表的財務審計活動。

第二階段，企業為了生存和發展，開始關注到企業內控和財務內控風險管理的重要性。因此，企業內部經營審計部門將進行企業內部審計、制定審評、開展審計活動并從中提出改善經營活動的建議以促進企業發展等活動作為其工作要點，體現出企業內部經營審計的評價職能和建議職能。

第三階段，隨著世界經濟環境的不斷改變，世界經濟的不斷進步與發展，一些西方國家開始出現一系列社會問題，這對企業的生產活動和企業整體的進步與發展產生了影響，企業開始將目光轉移到社會價值的體現和社會責任的承擔方面。企業內部經營審計在此時開始承擔著評價企業進行環境保護、節約能源等社會貢獻的作用和效果的職能。

二、現代企業制度下電網企業內部經營審計的定位

（一）基本職能———經濟監督職能

對于企業審計工作，不管是傳統審計活動，還是現代企業制度下的審計活動，它的基本職能都是對企業經濟狀況進行監督。企業通過內部經營審計活動可以實時監控企業自身的經濟活動，保證企業經濟活動在正常軌道上運行，保證企業生產活動的順利進行。同時，通過企業內部經營審計可以發現違章違法的個人或事件，監查不良行為，發現損失浪費現象，監查錯誤弊端問題等，可以從揭露的不良行為和現象中分析企業管理體系缺陷和模式錯誤等現狀，可以對違章的個人或組織機構追究其經濟責任。

電網企業內部經營審計的核心工作是通過對企業經濟事項的審核，揭露企業中存在的不良現象和問題，并經過分析發現企業在管理方面存在的問題，然后按照一定的規章標準，對企業的經濟活動做出結論。最后，審計部門對該經濟活動中所呈現的問題作出處理方案并監督相關部門執行方案。

這從中無一不體現了電網企業內部經營做計的經濟監督職能。

（二）經濟鑒定證明職能

企業內部審計部門對財務部門或其他被審計單位出示的與企業經濟相關的資料以及企業的財務報表等進行檢查、鑒定、驗證，確定其出示的經濟資料是否真實、合法、合理、公正，并進行書面證明的過程稱為審計部門的經濟鑒證過程，這體現了電網企業內部經營審計的經濟鑒定證明職能。

電網企業內部的經營審計工作對企業經濟資料進行鑒定的過程能夠大致掌握企業當前階段的經濟狀況，能夠發現企業經營中出現的問題，同時可以發現財務部門財務報表中出現的問題。審計部門對財務部門整理的財務報表等經濟資料的真實合理性進行證明，能夠增強該經濟資料的真實度和可靠性。

（三）評價職能

電網企業內部經營審計部門具有經濟評價職能，即審計組織機構和審計部門工作人員對企業經濟資料以及經濟情況進行審查工作，然后按照相關規定標準對所查明的經濟事項進行綜合分析處理，對前一階段企業經營活動進行整合，總結出企業經濟活動中的成果和進步，指出審計過程中發現的企業經濟的問題，并提出解決問題的方法和方案，力求改善企業管理、提高企業生產經營的效率、提升企業的生存能力和競爭能力，促使企業在現代企業制度下不斷進步和發展。

三、電網企業內部經營審計發揮其定位職能的措施

（一）重視企業內部經營審計工作

要使電網企業內部經營審計充分發揮其職能和作用，促使企業做出符合企業現狀以及發展規律的正確決策，就必須重視企業審計部門的工作。讓審計部門參與到企業相關發展改革決策中去，認真聽取審計工作人員提出的建議和意見，將審計部門提出的問題和方案運用到企業經營活動中去。

（二）建立和完善企業內部經營審計管理機構

針對大部分電網企業內部經營審計管理組織機構不健全的情況，企業應行動起來，建立健全完善的經營審計管控體系，健全管理機構，并進行明確合理的分工，追究責任到人。對企業內部經營審計工作完成成績優秀的部門機構或個人進行獎勵，對行動懶散，執行效果不達標的機構或個人進行適當的懲罰，以便形成獎懲分明的工作作風，促使各部門積極行動起來，剔除企業懶散無作為的工作作風。

（三）提高企業員工的內部經營審計意識

員工是企業的基石，是企業的主要組成部分。因此，企業應積極采取措施，發揮員工的內部經營審計的主導作用。企業應該積極進行經營審計的宣傳工作，使員工明白做好審計工作的重要性；同時，企業應該強調員工在內部經營審計管理中的重要作用，并鼓勵員工進行經營審計的管理活動，提升員工的主動性和積極性。同時，企業應對員工進行監督和管理，保證個人和各部門提供的會計信息的真實正確性，擁有真實準確的會計信息，財務部門才能制作出反映企業實際情況的財務報表，并做出正確的分析和決策。

（四）提高審計部門的專業素養

電網企業的內部經營審計管理活動離不開審計部門的監督與管理活動。審計部門作為處理會計信息并對其結果進行分析討論的部門應具備過硬的專業技能與良好的職業道德，這樣才能防止因審計部門信息處理和分析失誤造成的企業風險和損失。

四、對電網企業內部經營審計進行合理定位的重要意義

電網企業對企業內部經營審計進行科學合理定位對企業具有重要意義。明確企業經營審計的要求、目標、內容等有助于企業相關部門明確高效完成經營審計工作，將使企業的生產活動更加順利進行、高效完成，這無形中提升了企業的工作效率，而且減少了企業的生產成本，減少了企業為處理風險所耗費的時間人力物力財力等。

同時，擁有健全的企業內部經營審計管理模式和健全的管理組織機構，這不但為規避企業內控風險、提高企業整體工作效率提供了幫助，也為企業的長久發展和持續進步提供了良好的內部環境，使企業在市場經濟的大舞臺上有廣闊的發展平臺、深遠的發展前景。

另外，電網企業準確定位內部經營審計職能也有助于提升企業的外部競爭能力和生存能力，這對企業的長遠發展具有重要意義。

五、結語

綜上所述，在現代企業制度下，電網企業內部經營審計的職能與定位也在隨著企業自身條件與企業所處的外部環境的變化不斷改變。隨著經濟的不斷發展，現代企業制度的不斷完善，企業內部審計的職能與作用也將不斷凸顯，企業的內部經營審計將成為促進企業不斷進步發展的關鍵。

參考文獻：

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